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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要是做医疗用品的生产与销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要是通过经销商销往药店。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)[漏计销售费用]2019年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个[增幅83%,考虑到租金上涨的大环境,销售办公室租金增幅不低于此比例],销售服务人员数量比上年末增加50%[销售人员薪酬增幅不低于此比例]。
(2)[收入确认]甲公司负责将A类设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认出售的收益。甲公司自2019年起向医院提供1个月的免费试用期,[促销措施。客户放心采购]医院在试用期结束后签署设备验收单[收入延迟确认1个月,发出商品增加1个月的销售量]。
(3)[售价下调/毛利率下降]由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2019年初将B类产品的价格平均下调10%[价降量升,有不确定性]。
(4)[销量上升]因2019年7月起世界多地发现高传染性疾病,甲公司生产的D型医疗专用口罩产销量大幅度上升。该型口罩的售价、原材料价格和人力成本保持稳定[预期毛利率稳定]。
(5)[风险评估——收入确认]甲公司自2019年开始与C制药厂合作,为患者提供小型医疗器械及其配套药品服务。根据合作协议,甲公司利用其电子销售平台为C制药厂提供收款代理服务。代理服务达成的销售额约占甲公司全年销售额的13%。
(6)[风险评估——销售召回]2019年12月,甲公司召回了2019年11月销售的某批次存在安全风险隐患的小型医疗器械[销毁或修理,发生进一步费用,可能会引起账面成本高于可变现净值],因处理及时,该批次产品尚未被使用[没有造成别的损失]。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
甲公司2019年初增设5个销售服务处,预计2019年度办公室租金明显增长。但资料二显示甲公司2019年度办公室租金仅比2018年度增长11%,有几率存在少计销售费用的错报[注:销售人员工资变化符合预期]。
自2019年起,甲公司向医院提供一个月的试用期,A类产品营销售卖收入的实现会出现一个月的滞后,发出商品余额应当有明显上升,但甲公司2019年末存货中的发出商品余额与2018年末基本持平,可能存在高估收入[因可能退货,导致营业收入发生而非截止]的重大错报风险。
由于D型口罩售价、原材料价格和人工成本保持稳定,可以合理预期毛利率保持稳定。资料二显示D型口罩毛利率由2018年度的33%降为2019年度的27%,存在明显下降。可能存在少计收入或多计成本的重大错报风险。
甲公司仅为C制药厂提供收款代理服务,不应将C制药厂的出售的收益确认为甲公司的营业收入。
甲公司存在安全隐患的小型医疗器械,有几率存在少计提存货跌价准备的重大错报风险。
相关考点内容选自范永亮老师授课讲义(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形